外贸企业出口退税账务处理及热点问题解答

出口退增值税按大类划分，可分为货物类与服务类两大类，具体分类详见下图：

外贸企业退税额的计算方式较为简单，公式为：增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据 × 出口货物退税率。而增值税退（免）税计税依据主要分为四类，具体详见下图：

补充

从实务实操出发，本文以简洁直白的角度，详解外贸企业货物类出口退税的账务处理方法。

一、外贸企业出口退税账务处理

1、外贸企业采购货物，取得增值税专用发票，分录如下：

借：库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

注：外贸企业取得出口退税对应货物的增值税专用发票，需及时办理退税勾选，切勿陷入 “出口后才能勾选” 的误区。

2、确认外销货物销售收入，分录如下：

借：应收账款

贷：主营业务收入

提醒：

①出口征税（视同内销）货物，需按规定计提销项税额；

②若报关单成交方式为C&F或CIF，实务中建议换算 FOB价确认收入（暂无明确政策强制要求）；

③外贸企业出口收入是否需要开具出口发票按照当地主管税务机关的要求，如果没有要求，可以用CI（COMMERCIAL INVOICE）作为后附单据。

3、结转销售成本，分录如下：

借：主营业务成本

贷：库存商品

4、出口货物征退税差转成本，分录如下：

借：主营业务成本

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

5、计提出口退税，分录如下：

借：应收出口退税款

贷：应交税费-应交增值税（出口退税）

注：财会[2016]22号规定：出口退税款的计提，应使用“应收出口退税款”科目。目前来说，因记账软件未更新等原因，大部分出口企业仍使用“其他应收款-出口退税”科目，单纯从税务角度而言，企业未使用最新科目并不影响出口退税。建议有条件的企业，按规定进行账务处理。

6、收到出口退税，分录如下：

借：银行存款

贷：应收出口退税款

二、案例

淡然退税2025年12月出口货物一批，FOB价格为100000美元，退税率为9%。取得5张购货增值税专用发票，当月退税勾选确认，发票不含税成本600000元，进项税78000元，月初第一个工作日汇率中间价为1美元=7.0759人民币，2026年01月份申报出口退税收到退税款。

三、热点问题解答

01、外贸企业计提出口退税时后附什么单据？

答：计提出口退税时，建议后附退税申报系统打印的进货明细表，明细表清晰载明对应退税金额，可作为账务处理的合规依据。

02、购买货物借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”，计提出口退税贷记“应交税费-应交增值税（出口退税）”，需不需要将两个科目抵消一下？

03、出口企业应交增值税明细账内设置进项税额、出口退税等专栏，年末需要结转吗？

年末时，"应交增值税" 各专栏已累计全年发生额。若不进行结转处理，这些累计余额将自动结转至下一年度并继续累加，年复一年，各专栏余额会越来越大。

如认为累计余额过大影响账面美观或干扰数据读取，可选择按年进行结转。需要说明的是，是否结转并不影响应交增值税核算的准确性 —— 上述现象是财务软件记账方式所致，与财务核算本身无关，传统手工记账时代并不存在这一问题。

04、货物已经出口(符合收入确认的条件，监管方式：0110一般贸易)，但是购货发票还未取得，如何账务处理？

答：给大家举个例子吧，淡然退税购进外销货物一批，货物的不含税金额为10000，税额为1300，商品已出口，但尚未收到发票。

关于暂估入库的重要提醒：请务必确保暂估入库的货物在汇算清缴前拿到发票，否则成本不能税前扣除，会直接影响公司利润。